新工会会计制度-固定资产解读

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念和分类

固定资产是指工会使用年限超过一年（不含一年），单价在标准以上，使用中基本保持原有物质形态的资产。

通用设备单价1000以上，专用设备单价1500以上的，或者单价不到标准，使用时间超过一年的大批同类物质，应当按照固定资产管理和核算。

（二）固定资产的确认

1.成本或者价值能够可靠计量。

2.购入、接受捐赠、调入不需要安装的固定资产，验收合格后确认。需要安装的，安装完成后确认，自行建造、改建、扩建的固定资产，交付使用时确认。

3、购建房屋及构筑物时,不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的,应当全部确认为固定资产;能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的,应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产,将其中的土地使用权部分确认为无形资产。

(三)固定资产的初始计量

1固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。

2.工会购入、有偿调入的固定资产,其成本包括实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等。

3.工会自行建造的固定资产,其成本包括该项资产至交付使用前所发生 的全部必要支出。

4.工会接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的,其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、也未经过评估的,其成本比照同类或类似资产的格加上相关税费、运输费等确定。如无法采用上述方法确定资产成本的,按照名义金额(人民币1元) 入账,相关税费、运输费等计入当期支出。

5.工会在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产,其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、大型修缮发生的支出,再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。

6.已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,工会应当按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

(四)固定资产折旧

1.折旧的计提范围     折旧,是指在固定资产的预计使用年限内,按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。工会应当对固定资产计提折旧,但文物和陈列品,动植物,图书、档案,单独计价入账的土地和以名义金额计量的固定资产 除外。                          

2.折旧的计提年限 工会应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一经确定,不得随意变更。通常情况下,工会应当根据《工会会计制度》附录2《工会固定资产折旧年限表》中列示的通用年限范围内,结合自身实际,合理确定各类应计提折旧的固定资产折旧年限。                                                        

3.折旧的计提方法 工会一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧,计提折旧时不考虑预计净残值。在确定固定资产折旧方法时,应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。固定资产的折旧方法一经确 定,不得随意变更。                              

(1)年限平均:又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在不考虑预计净残值的情况下 固定资产年折旧额=固定资产原值÷预计使用年限， 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额 ÷12 

 (2)工作量法:是指某项固定资产的使用是以一定的工作量为单位来计提相应折旧额的方法。               

 4.折旧的计提时点                                                                

    当月增加的固定资产,当月计提折旧;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后,无论是否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提 折旧。

(五)固定资产清查

工会应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少全面盘点一次。对于盘盈、盘亏或者报废、毁损的固定资产，工会应当及时查明原因，报经批准认定后及时进行会计处理。

二、固定资产核算

1. 工会应当设置“固定资产”科目，核算工会各项固定资产的原值。本科目期末借方余额，反映工会固定资产的原值。

2. 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。

   主要账务处理

   序号	业务和事项内容		账务处理
   1	购入、有偿调入固定资产		借：固定资产（不安装）/在建工程（需安装）   贷：资产基金-固定资产（不安装）/在建工程（需安装） 借：资本性支出     贷：银行存款
   2	购入固定资产扣留质保金	取得固定资产	借：固定资产（不安装）/在建工程（需安装）     贷：资产基金-固定资产（不安装）/在建工程（需安装）
   		取得固定资产全款发票	借：资本性支出  贷：银行存款            其他应付款（扣留的质保金）
   		取得的发票金额不包括质保金	借：资本性支出（不包括质保金）   贷：银行存款
   		支付质量保证金	借：其他应付款/资本性支出（实际支付质保金） 贷：银行存款
   3	自行建造固定资产	工程完工交付使用	借：固定资产   贷：资产基金-固定资产 借：资产基金-在建工程  贷：在建工程
   		竣工决算实际成本大于暂估价	借：固定资产  贷：资产基金-固定资产
   		竣工决算实际成本小于暂估价	借：资产基金-固定资产   贷：固定资产
   4	接受捐赠、无偿调入固定资产	取得固定资产时	借：固定资产（不安装）/在建工程（需安装）   贷：资产基金-固定资产（不安装）/在建工程（需安装）
   		发生相关的税费运费等	借：其他支出    贷：银行存款
   5	在原有固定资产基础上进行改建扩建大型修缮	将固定资产转入改建、扩建、大型修缮	借：资产基金-固定资产（账面价值）    累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面余额） 借：在建工程   贷：资产基金-在建工程
   		工程完工交付使用	借：固定资产   贷：资产基金-固定资产 借：资产基金-在建工程    贷：在建工程
   6	按月计提固定资产折旧时		借：资产基金-固定资产  贷：累计折旧
   7	处置固定资产	出售、处置固定资产	借：资产基金-固定资产（账面价值）       累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额）
   		取得出售收入	借：银行存款  贷：其他收入
   		处置过程发生费用	借：其他支出  贷：银行存款
   8	固定资产盘点	盘盈	借：固定资产  贷：待处理财产损溢
   		盘亏或者毁损、报废的固定资产	借：待处理财产损溢（账面价值）     累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额）